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        五大稅種的視同銷售行為,你清楚嗎?

        2022-05-05 09:07:20

        視同銷售是企業經常會遇到的一種特殊的銷售行為,它雖然并沒有給企業帶來直接的現金流,但是稅收上認為它實現了銷售,應該按規定交稅。


        目前,視同銷售主要跟增值稅、消費稅、企業所得稅、土地增值稅、資源稅五個稅種的相關。今天我們具體看看每一個稅種的視同銷售都有哪些情形,如何計稅?


        一 增值稅


        視同銷售行為


        根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第十四條,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物、服務、無形資產或者不動產:


        1.將貨物交付其他單位或者個人代銷;


        2.銷售代銷貨物;


        3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;


        4.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;


        5.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;


        6.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;


        7.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人;


        8.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外;


        9.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外;


        10.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。


        注意:兩種不視同銷售行為


        1 根據《關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第86號)第七條規定,納稅人出租不動產,租賃合同中約定免租期的,不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第十四條規定的視同銷售服務。本條款自2016年12月24日起施行。


        2 根據《財政部國家稅務總局關于創新藥后續免費使用有關增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕4號)規定,藥品生產企業銷售自產創新藥的銷售額,為向購買方收取的全部價款和價外費用,其提供給患者后續免費使用的相同創新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執行。


        判定要點:增值稅"抵扣進項并產生銷項"的鏈條終止的行為。


        視同銷售額的確定


        1 增值稅暫行條例實施細則第十六條明確:納稅人發生條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:


        (1)按納稅人時期同類貨物的平均銷售價格確定;


        (2)按其他納稅人時期同類貨物的平均銷售價格確定;


        (3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應加計消費稅額。


        公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。


        《增值稅若干具體問題的規定》(國稅發[1993]154號)第二條第四款明確了納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因,按規定需組成計稅價格確定銷售額的,其組價公式中的成本利潤率為10%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物,其組價公式中的成本利潤率,為《消費稅若干具體問題的法規》中法規的成本利潤率。


        2 營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十四條明確:納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:


        (1)按照納稅人時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。


        (2)按照其他納稅人時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。


        (3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。


        3 根據《財政部國家稅務總局國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號)規定:自2019年1月1日至2022年12月31日,對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構,或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人,免征增值稅。在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策。


        “目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈,可追溯執行上述增值稅政策。


        4 根據《財政部國家稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規定:自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。(備注:根據財政部 稅務總局公告2021年第6號,延期至 2023年12月31日)


        二 消費稅


        視同銷售行為


        根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規定,納稅人生產的應稅消費品,于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。


        根據《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第六條規定,條例第四條所稱用于其他方面,是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。


        判定要點:除了連續生產應稅產品的自用行為,包括用于內部和外部。


        視同銷售額的確定


        納稅人自產自用的應稅消費品,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。


        另外,根據《國家稅務總局關于印發〈消費稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕156號)第三條第(六)款規定,納稅人用于換取生產資料和消費資料,投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據計算消費稅。


        三 企業所得稅


        視同銷售行為


        《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規定:“企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?!?nbsp;


        《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產所有權屬的用途。


        判定要點:以資產的所有權是否發生改變為判定標準。


        視同銷售額的確定


        國家稅務總局公告2016年第80號 :除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。


        四 土地增值稅


        視同銷售行為:《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》(國稅發〔2009〕91號)第十九條規定,非直接銷售和自用房地產的收入確定:   (一)房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等,發生所有權轉移時應視同銷售房地產。


        國稅函〔2010〕220號規定,房地產企業用建造的本項目房地產安置回遷戶的,安置用房視同銷售處理。


        判定要點:以所有權是否發生改變為判定標準。


        視同銷售額的確定


        收入按下列方法和順序確認:①按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定;②由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。


        五 資源稅


        視同銷售行為《中華人民共和國資源稅法》第五條 納稅人開采或者生產應稅產品自用的,應當依照本法規定繳納資源稅;但是,自用于連續生產應稅產品的,不繳納資源稅。


        《財政部 稅務總局公告關于資源稅有關問題執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第34號)二、納稅人自用應稅產品應當繳納資源稅的情形,包括納稅人以應稅產品用于非貨幣性資產交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續生產非應稅產品等。


        判定要點:除了連續生產應稅產品的自用行為,包括用于內部和外部。


        視同銷售額的確定


        《財政部 稅務總局公告關于資源稅有關問題執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第34號)三、納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的,或者有自用應稅產品行為而無銷售額的,主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產品銷售額:


        (一)按納稅人時期同類產品的平均銷售價格確定。


        (二)按其他納稅人時期同類產品的平均銷售價格確定。


        (三)按后續加工非應稅產品銷售價格,減去后續加工環節的成本利潤后確定。


        (四)按應稅產品組成計稅價格確定。


        組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)


        上述公式中的成本利潤率由省、自治區、直轄市稅務機關確定。


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